百咖论数Vol.7丨刘国强博士：新形势下的会计和会计理论研究

全球数字经济的快速发展，进而对会计提出了更高要求。大智移云物区等技术更迭交融发展的数字时代背景下，数字经济占比逐年递增，会计及其相关行业都在因之发生变化。在产业数字化和数字产业化新时代背景下，如何深入推进财会领域的数字化转型，不断优化数字化会计人才培养模式等问题，成为各方关注的焦点。为此，中国商业会计学会数字化分会【百咖论数】栏目特邀请学术界、实务界等财会相关领域学者、专家、企业代表等行业资深人士，共同探索数字化转型下的财务发展之

本期带来《会计研究》编辑部主任刘国强博士在中国商业会计学会数字化分会2022年数字化学术年会上的主题演讲《新形势下的会计和会计理论研究》，倾听刘主任关于会计和会计理论研究面临的批评、会计和会计理论研究发展的历史规律、当前会计和会计理论研究面临绝佳机遇的思考：

本次学术年会汇报一下《新形势下的会计和会计理论研究》的一些思考。

关于新的形势，我主要想说一说会计和会计理论研究面临的批评、会计和会计理论研究发展的历史规律、当前会计和会计理论研究面临绝佳机遇三个方面。

一、会计和会计理论研究面临的批评

1、对会计工作的批评

其中，关于会计和会计理论研究面临的批评主要是从会计工作和会计理论研究的角度来看，与经济社会发展需要相比，会计工作还存在差距。具体表现，一是经济业务创新加快，但是会计的创新存在不足。比方说新产业、新业态、新商业模式的出现，会计创新的理论和方法提供相应的解决措施还无法满足实践的需要。第二个具体表现就是决策的要求不断提高，但会计对于决策支撑的能力有限，随着国家全面推进国家治理体系和治理现代化，从宏观和微观两个方面对会计参与治理更好发挥应有作用提出了更高要求。但是从目前的情况看，会计在宏观和微观中发挥作用的问题还没有很好的解决。还有一个明显的例子，比方说我们在做出重大决策的时候，遵循财会部门相应的代表和专家的意见，结果发现，会计部门财务工作者不掌握相应的信息无法来提供决策支撑。第三个具体表现就是会计信息化的发展，提高了人们对会计信息真实性的期望。大家都认为整个社会的信息化程度不断提高，会计信息化水平理所当然提高。信息的真实性要增强，更加真实可靠的为决策服务。这种决策要求的提高和实践创新的展望，人们对会计相应的要求和期望提高了，而实际发展存在不足。这是对会计工作的批评。

2、对会计理论研究的批评

主要有以下几个具体的表现。第一个方面是会计理论的前瞻性、指导性还存在不足。我们对于一些重要的问题基础性研究、前瞻性研究、政策储备性研究还做得不好，所以在实务工作当中出现了新问题的时候，从理论研究的角度来看，显得束手无策。第二个具体表现是，对创新的实践缺乏原有的理论抽象和总结。典型的例子是，很多人认为我们国家在中国特色的管理会计和财务管理实践当中积累了非常丰富的经验，取得了很多创新和实践成果，但是，理论界、学术界对于相关成果的理论抽象和总结提升还做得不够好，没有形成相应的具有更加普遍的借鉴和使用价值的一些理论成果出现。第三个具体表现，会计理论研究在一定程度上脱离会计实际工作。一个具体的典型的例子，比方说有研究论文在讨论公允价值经济后果，在选择样本的时候，选择了固定资产占主导的企业，特别剔除公允价值应用主要场景的一些企业，以非主要应用场景的公允价值实践数据作为研究对象来考虑公允价值会计制度的经济后果，研究出来的结论受到了比较广泛的质疑。很多专家认为，这样的作者肯定是不了解会计工作实际，不知道公允价值主要的、典型的应用场景。这是我了解到的关于会计和会计理论研究存在不足的一些批评。

二、会计和会计理论研究发展的历史规律

我认为从长期的发展经验而总结出来的一个客观规律，也得到了大家公认的就是经济发展程度、经济发展活力决定了会计发展进程，非常有名的总结就是经济越发展，会计越重要。实际上在回顾会计创新发展历史中我们可以进一步总结提炼出两个决定性的因素，就是决定会计创新发展进程的决定性因素第一个是经济管理需要，经济管理的需要决定了会计发展的方向，会计为经济管理服务，经济管理决策需要会计提供哪一些方面的支撑、发挥哪一些方面的作用，那么会计一定会朝着相应的方向创新发展。第二个因素就是科学技术水平决定需求的解决方案。比方说从现代会计产能发展的过程来看，1494年在地中海沿岸国家有一个数学天才从《算术、几何、比及比例概要》这样一个科学技术水平的层次来满足经济管理需要，形成了他的解决方案——复式记账法和“簿记论”理论，影响全世界，甚至影响后世500年的一套经济和会计的方法和理论。

三、当前会计和会计理论研究面临绝佳机遇

我认为，当前会计工作和会计理论研究面临500年未遇的重大历史机遇，主要体现从刚才讲到的会计和会计理论发展的两大决定性因素角度来看，我们现在有前所未有的大好条件。第一个就是我们前所未有的经济发展活力，经济创新的交易和商业模式的层出不穷的实践给了会计和会计理论创新发展一个决定性的动力。第二个方面的因素就是我们现在所处的第四次工业革命，给会计满足经济社会发展需要提供了技术支撑，信息化、大数据、区块链等等一些信息技术，为我们改进会计理论和方法体系来提供了技术支撑。另外，会计和会计理论研究面临的绝佳机遇还体现在我们从划时代的理论创新到现在已经有500年的积累，可以说，会计理论和方法从根本上来讲，还是在原有基础上量变的过程。我相信随着经济发展和技术进步两个方面的进一步积累，很快将迎来由量变向质变的转化。

第二个大的问题，我想介绍一下十四五的会计和会计理论研究的发展设想。

十三五时期会计有一个非常明显的成果，就是实现会计的转型。具体来说，就是会计由核算型会计转向管理型会计。十四五期间，会计工作进一步向变革融合、提质增效转变。对会计未来一个时期具体规划主要表现在几个方面：第一个就是会计审计标准更加科学；第二个就是会计审计标准应用体现到会计审计业的发展当中，通过更加科学的标准，更高质量的实施来实现会计审计的高质量发展。第三个，具体的要求或者说是设想使会计职能实现拓展升级，那就是把会计由原来的核算、监督、分析评价等等职能在未来进一步发挥好基础性服务的功能，在宏观和微观治理当中更好的发挥作用，不仅仅局限在核算和监督两大原来基本职能，这是会计工作的未来的发展展望。

从会计理论研究的角度来看，十四五规划里没有很明确对会计理论研究需要达到的目标做出明确的规定。但是我认为，未来一个时期，会计学术界、会计工作者可以做到，从理论研究的角度来讲，应该是探索重构会计理论与方法体系，实现会计理论和会计实务工作划时代的突破。重构会计理论和方法体系的过程，我认为，同样要从两大因素着手，一个就是要了解管理的需要。经济管理可能还会拓展到其他的管理，从经济管理拓展到其他的管理，从经济业务、经济教育的需要拓展到所有的各种业务、各种活动决策支持的需要。第二个是要寻找技术支撑。所以我们从治理体系和治理能力现代化的角度去找需求，从人工智能、大数据、区块链等等技术当中找解决方案，这是探索重构会计理论与方法体系的设想或者说蓝图。